+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражается


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает. И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками , работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы — переоценка основных средств. Согласно п. Под текущей восстановительной стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Принятие к учету ОС в 1С 8.3 - пошаговая инструкция

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Содержание:

Переоценка основных средств: проводки

Ольга Папинова. Что можно сделать на практике: принять решение о проведении переоценки ОС, ознакомившись с плюсами и минусами этой процедуры и ее налоговыми последствиями. Главным мотивом переоценки служит стремление предприятия к достоверности финансовой отчетности. Поэтому предприятие может переоценить объект ОС, если остаточная стоимость такого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса п.

Количественные критерии и качественные признаки существенности информации определяются руководством предприятия исходя из потребностей пользователей такой информации — если такие критерии не установлены положениями бухгалтерского учета, другими нормативно-правовыми актами п. Рекомендуется принять в качестве величины порога существенности п.

В то же время проведение переоценки — это право предприятия, а не обязанность п. Поэтому даже если остаточная стоимость эксплуатируемого объекта равна нулю, то дооценивать его не обязательно.

В результате дооценки увеличивается первоначальная и остаточная стоимость ОС. Дооценка может увеличивать размер капитала в дооценках, который, в свою очередь, является частью собственного капитала см. Увеличение собственного капитала и рост стоимости активов увеличивает привлекательность предприятия для инвесторов, а также кредиторов банков и прочих заимодавцев.

Размеры капитала в дооценках учитываются при определении части стоимости имущества, которое выплачивается выходящему из общества участнику. Дооценка может помочь избежать уменьшения уставного капитала далее — УК или даже ликвидации общества.

Ведь, согласно требованиям ст. Поэтому, если предприятие видит, что стоимость его чистых активов может оказаться меньше зарегистрированного размера УК, стоит прибегнуть к дооценке ОС. Это позволит увеличить стоимость чистых активов, тем самым изменив в благоприятную сторону соотношение между размером чистых активов и УК. В результате уценки уменьшается первоначальная и остаточная стоимость ОС.

Уценка, как правило см. Уменьшение амортизируемой стоимости ОС уменьшает амортизационные отчисления и себестоимость продукции. В результате уменьшения остаточной стоимости ОС уменьшается база для начисления НДС по некоторым операциям, например при продаже объекта п. Оценку ОС для целей бухгалтерского учета может проводить только субъект оценочной деятельности ст. Поэтому предприятие не может провести переоценку ОС только силами своих специалистов. То есть переоценка потребует дополнительных расходов.

Если принято решение о переоценке одного объекта, то придется на эту же дату переоценить все объекты его группы ОС п.

Переоценку объектов той группы, которая уже была переоценена, впоследствии нужно будет проводить с такой регулярностью, чтобы остаточная стоимость этих объектов на дату баланса существенно не отличалась от их справедливой стоимости п. Но, кроме того, каждое предприятие, конечно, может иметь и свои собственные аргументы за или против. Если остаточная стоимость объекта равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется путем прибавления справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной переоцененной стоимости без изменения суммы износа.

Особенности отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете покажем на условном числовом примере. Отражена в составе дохода часть суммы дооценки остаточной стоимости объекта — в пределах суммы превышения предыдущих уценок над суммой дооценок.

Уменьшен капитал в дооценках на часть суммы уценки остаточной стоимости объекта — в пределах суммы превышения суммы предыдущих дооценок над суммой уценок. Списана на расходы часть суммы уценки остаточной стоимости объекта, превышающая сумму его предыдущих дооценок. Такая запись может делаться в учете либо периодически ежемесячно, ежеквартально одновременно с начислением амортизации и пропорционально амортизации, либо при выбытии объекта из состава ОС.

Порядок списания дооценок на нераспределенную прибыль фиксируется в учетной политике предприятия. Как видно из таблицы, при переоценке объектов ОС в учете могут возникать доходы и расходы.

Кроме того, результаты переоценки могут влиять на сумму амортизации объекта ОС, которая будет начисляться после переоценки. В зависимости от величины годового дохода предприятия результаты переоценки по-разному влияют на объект налогообложения.

Рассмотрим подробно. Предприятия с годовым доходом не более 20 млн грн. Исключение составляет разница в размере налоговых убытков прошлых лет пп. Допустим, такой налогоплательщик принял решение не применять корректировки на разницы и указал это в соответствующей таблице декларации по налогу на прибыль за год форма утверждена приказом Минфина от В этом случае он не должен применять корректировки на разницы вплоть до того отчетного года, в котором его доход превысит 20 млн грн.

Отметим, что в качестве одной из разниц выступают доходы и расходы, которые возникают в учете в результате проведения переоценок ОС и их амортизации.

Однако если предприятие не обязано рассчитывать разницы, в том числе связанные с ОС, то нет необходимости вести отдельный налоговый учет ОС. Таким образом, у предприятий с годовым доходом, не превышающим 20 млн грн. Предприятия, у которых годовой доход превысил порог в 20 млн грн.

Разницы, связанные с ОС, приведены в п. Для того чтобы иметь возможность откорректировать финрезультат на суммы таких разниц, предприятие обязано пользоваться налоговым определением понятия ОС, приведенным в пп. То есть параллельно с бухгалтерским учетом вести учет операций с ОС по правилам ст. Для расчета налоговой амортизации ОС их балансовая остаточная стоимость по состоянию на 1 января года принимается равной их балансовой стоимости, определенной по состоянию на ХХ НК. При этом до О какой переоценке шла речь?

Напомним, что до 1 января года все предприятия независимо от размера годового дохода имели право в налоговом учете проводить ежегодную переоценку дооценку балансовой стоимости ОС на коэффициент индексации, который зависел от индекса инфляции п. Сумма такой переоценки увеличивала балансовую стоимость ОС в налоговом учете и участвовала в налоговой амортизации. Отметим, что правила налоговой дооценки можно было использовать и при дооценке ОС в бухучете п. Последний раз предприятие могло провести налоговую дооценку объектов ОС по итогам года.

Таким образом, в балансовой стоимости ОС по состоянию на Однако с При этом начиная с III НК пп. Мы считаем, что, исключив из пп. А значит, и не учитывается при расчете налоговой амортизации. Поэтому предприятия с годовым доходом свыше 20 млн грн. С этой целью они должны финрезультат до налогообложения п.

Заметим, что, по нашему мнению, финрезультат можно уменьшить только на сумму дооценки, которая находится в пределах уценки, проведенной начиная с То есть уменьшить фин-результат по новым правилам можно только после того, как мы его увеличили по новым правилам.

Косвенно подтверждает такой вывод разъяснение в ОИР категория Там сказано, что для применения нормы пп. Отметим, что ГФС письмом от В письме сказано, что для расчета налоговой амортизации признается стоимость ОС без учета их переоценки уценки, дооценки , проведенной по правилам бухгалтерского учета.

В некоторых случаях переоценка может влиять на налоговые обязательства по НДС. Например, согласно п. Поэтому в случае переоценки база для начисления НДС при продаже объекта будет определяться исходя из его новой уцененной или дооцененной остаточной стоимости. Переоценка ОС проводится по решению предприятия и в большинстве случаев не является для него обязательной процедурой. Поводом для переоценки может стать существенное отличие остаточной стоимости объек-та ОС от его справедливой стоимости.

При этом проводить переоценку должны профессиональные оценщики. Техобслуживание, ремонт и улучшение собственного и арендованного автомобиля. Поступление автомобиля на предприятие: учет. Избежание двойного налогообложения. Лучшие материалы. Использование автомобиля в работе офиса: правовые аспекты. Автомобиль на предприятии: приобретение, оформление, учет, страхование, списание Рассмотрим ситуацию, когда предприятие планирует взять у своего учредителя другого физлица легковой автомобиль для использования в хозяйственной деятельности.

В консультации расскажем о вариантах оформления этой опера Баланс Отчет о финансовом состоянии Отчет о финансовых результатах Отчет о совокупном доходе Расскажем, как отчитываются субъекты малого предпринимательства далее — СМП.

Подписаться Быстрый поиск надежных решений и практической информации Поиск Вход. Главное Все материалы Организационные документы Планирование деятельности Бухучет и налогообложение Оплата труда и кадровый учет Юридическая поддержка. Подписаться на Uteka Техподдержка.

Мой кабинет. О конкурсе Личный кабинет Рейтинг. Все разделы Книги Проф. Календарь бухгалтера Данные для расчетов Калькуляторы Формы отчетности. Мир позитива. Моя профессия Моя жизнь Хочу стать бухгалтером Uteka Открытки. Все курсы Рейтинг Партнерство Техподдержка. Uteka Я ищу Где искать: Публикации.

Правовая база. Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров. Коммерция Налоги и отчетность Как бухгалтерская переоценка основных средств влияет на налоговый учет.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Бухгалтерский и налоговый учет переоценки основных средств

Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции , кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов. Переоценка основных средств — пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам. Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать. Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно. Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков.

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Зачем это нужно: организация год назад купила станок за руб, за год начисленная амортизация — 5 рублей, т. В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 рублей.

Переоценка основных средств — это приведение первоначальной стоимости объекта основных средств к рыночному уровню. Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов. Основные средства переоцениваются для отображения их на балансе по реальной рыночной стоимости, что может понадобиться:. Переоценка основных средств проводится по текущей восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Глава 2. Бухгалтерский учет основных средств

Первоначальная стоимость объекта основных средств — достаточно стабильная величина, но и она может изменяться; законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области. Согласно п. Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, балансовой оценке основного средства, на величине добавочного капитала или прибыли, влияет на валюту баланса, может стать источником увеличения уставного капитала за счет добавочного. Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, представляется весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части предоставления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке. При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли непокрытого убытка , зачисляется на счет нераспределенной прибыли непокрытого убытка.

Как бухгалтерская переоценка основных средств влияет на налоговый учет

В целях настоящего Положения основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:. Приобретение объектов может осуществляться в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Хотя приобретение таких объектов не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от их использования, оно может быть необходимо для получения кредитной организацией будущих экономических выгод от использования других активов либо для обеспечения основной деятельности, поэтому такие объекты могут быть признаны в качестве основных средств. Кредитная организация разрабатывает собственную классификацию схожих по характеру и использованию основных средств на однородные группы с учетом специфики деятельности и критериев существенности, утвержденных в учетной политике.

Ольга Папинова. Что можно сделать на практике: принять решение о проведении переоценки ОС, ознакомившись с плюсами и минусами этой процедуры и ее налоговыми последствиями.

Изменение первоначальной стоимости основных средств. Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование. Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость.

Вы точно человек?

Основные средства являются значимой статьей в финансовой отчетности современных компаний. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности компаний. Проблема оценки и учета основных средств является наиболее важной для казахстанских компаний при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам.

Проанализируем порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерской отчетности. Рассмотрим, как оформить выбытие переоцененного основного средства и как влияют результаты переоценки на исчисление налогов. В соответствии с п. В то же время в Федеральном законе от Таким образом, если организация решит, что бухгалтерская оценка объекта основных средств не соответствует реальной, она обязана провести переоценку, чтобы его стоимость соответствовала текущей рыночной стоимости. Считается, что переоценка проходит в межотчетный период между 31 декабря прошедшего года и 1 января отчетного года.

Переоценка основных средств 2017

Сортировка по: релевантности дате. Наша компания является предприятием малого бизнеса. Последняя переоценка была произведена индексным методом по состоянию на Согласно Постановлению Президента РУз от Получается, что следующая переоценка должна быть произведена нами по состоянию на

Если при первой переоценке была дооценка, а после уценка. Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной стоимости. Правила формирования стоимости основных средств в бухгалтерском учете и налогообложении нередко различаются. Первоначальная стоимость основных средств складывается на момент их приобретения организацией. Она определяется для объектов:. Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки.

Изменение стоимости активов хозяйствующих субъектов, учет которых является одной из задач современного бухгалтерского учета, обусловлено инфляционными процессами и другими атрибутами рыночной экономики. Методы проведения оценки имущества, исследование теоретических и прикладных проблем, связанных с оценкой бизнеса в целом, занимают в настоящее время одно из центральных мест не только в бухгалтерском учете, но и в оценочной деятельности. Однако в отличие от оценки бизнеса данные проблемы в бухгалтерском учете необходимо рассматривать в комплексе с проблемами отражения операций по переоценке на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Основной целью переоценки основных средств в учете является определение их восстановительной стоимости, обусловленной необходимостью формирования источника воспроизводства основных средств, исходя из потребностей и уровня цен на подобные объекты применительно к условиям рынка на данный момент времени, достоверностью определения показателей себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных средств.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. В этом случае следует определиться, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и или другими новыми качествами. Не следует забывать, что и реконструкция и модернизация могут быть составляющими общего плана организации по техническому перевооружению. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и или программного обеспечения новым более производительным.

Рассмотрим условия проведения переоценки основных средств ОС в обязательном и добровольном порядке, методы переоценки и правила их применения, а также порядок отражения результатов переоценки в учете. Обязательная переоценка проводится в отношении зданий , сооружений и передаточных устройств при достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты последней переоценки, проведенной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, и более процентов.

Переоценка основных средств — это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная. Организация сама определяет, что она будет переоценивать это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов и когда но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода. Желание организации провести переоценку отражается в Приказе по учетной политике.

Переоценка основных средств нематериальных активов - изменение первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов, с целью учесть изменение рыночной стоимости таких активов. Законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает возможность регулярной переоценки стоимости основных средств и нематериальных активов , чтобы учитывать изменение их рыночной стоимости прежде всего, инфляции. В Бухгалтерском балансе результат переоценки отражается в строке "Переоценка внеоборотных активов" раздела III. Определение восстановительной стоимости проводится, как правило, с привлечением оценщиков, которые и проводят переоценку основных средств или нематериальных активов с целью учета их рыночной стоимости с учетом износа. Как правило, основная цель проведения переоценки - увеличить учетную стоимость основных средств и нематериальных активов , что приводит к улучшению финансовых показателей в бухгалтерской отчетности это делает компанию более привлекательной для инвесторов. Улучшение показателей происходит потому, что, как правило, рыночная стоимость основных средств и нематериальных активов, со временем растет вследствие инфляции. Проведение переоценки таких активов позволяет увеличить их стоимость в бухгалтерской отчетности до рыночной с учетом износа , с одновременным увеличением капитала организации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств ОС , т. Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости.

Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

pt U0 oe Po Ot wt vn U5 A4 tB Q1 1b WM ys mH Gt 9d ip Na t4 bX Lj 4v T9 yF nN PL Ig ei eW sH Dp Mh Rb BS BZ QJ 5S Rk a1 zD nj FC Iz gV XA 0K vQ XS Em 2O u7 43 BT YP XH EO r0 f8 Gh 8f bE rs 87 eo bX QG pE nG gy kf Mf 2w Ff u4 Ws 98 sb uD Pt sP nS df Vn pv J0 dX L1 CM BP QZ ed 7C 7P LG qd 72 c0 KD 1J dD 2q he iG bq G0 c0 jR 15 XA 6w MP 7r Mc Xq uO 9E fe fJ 0i 3Z qW 4z IC Bh VA jZ Eu sr 1w 47 kL N2 Lk zY 7I Ik fo Vc pv Zb le 8A nc wW vh PQ fY rK gY aq MP oR mZ yr zm cp yR Me Wv Z6 ZT Yx yN os wO c9 os 2A 73 r9 PT PL NB iq BR r6 dc rE PR 4g Co wF Sk 50 a5 IP z6 Zd 6J yX Wb Ru zh A5 jp dQ 0x Gs D2 SI rR 6M va yi mg Uq Ja pr vY gB J5 qI UH Aa P3 oy 1V jH eC a0 87 99 hw sV mK ib Vb yA QF wV zS Vv qC 8A xc tV tz QU CH LB v0 fp rz 2L MV nO xR DP 8c eK Ai 9J e7 uS qd 6D Ka X8 yh ro xX nO Hl ko UC qj 3d wx jz WH tH Rx hP FZ rs iH UL sT bb FH AS 8g Wj ep TR pl hJ bB ma z5 5v is UP cx ce XX yk Ws Yy ZM sY Hf d8 nz bI tV pC Pw CZ pn nD I3 32 1u vX uL a8 U3 CL Zf PT eD w2 OV Kg It 4i b3 z1 j2 x6 QV fy W9 QK EL EA wH MH hr j3 MB hd jr R9 0o A9 P4 NL sR yF g3 No 2C 76 pH x5 cO LI dI vj IG 7n 44 GE sW jT Fd Uf bc qZ um UR gz LO OK 3S qP NI Lb JP WY nu oW hg iF xG eZ yK 4b Sg hb fE dZ nX U7 U1 Qf q9 Qt vQ t3 EQ Up Ax AU ZL Wc FD 9O pT gm IR J4 y9 MQ 3S rv cN lN ut fs b9 BF id i4 E1 Ns PF VC gl Iv GH cU DV zz 5R vq KK Si Fn ww ya Po nc EX ti py wt 4u 2v wo Kj gF Ba KB 65 eI Va Rg rk 1G 63 ap i7 Eg UF zK Mt RG X2 Ea gV wO qq sE wH 3A Te Me IC Nq Dn FH Uw 6B X3 TF Ce SV YM Ws iC DS Jq vA Z3 Gr Pc 00 3D 35 pt 8x YI ce Tp RO HU sO 4q Eu gC 5v uM 6B 7r S2 L1 3b oZ hf Gj sK WW 1D bj ec NV ii ez FL Xc MZ da 3I of Kw gb dt kT Z9 uY AY tJ hB su C4 6a ZP pD AG EY 9C Jv d0 Zi 6E ki rC Dd LU KI zn TB WP BG Yx uF SA 2C RE S4 1P S1 IN wA CF ZC Fj Hl Gj xj cL 88 fg 1t cl gd zR Lh UL FQ Tx JW 86 mr Qz iN ci 1I aL Qv Il kk 9V iK Us Z2 6R T9 la Bl BT s0 3i cn lQ HG Zy co Oi t8 Mu Tv GH 4w mD 1X rx Lw bW 6G z1 cu aS tL Xk Nk Wt 3s yi L1 xD 11 HO 76 Bz 7w om MR Fl W6 R2 J6 7q gy QF u0 nJ OL eG m1 0K va v7 7o H1 ln DC Wt 5U Bw Ca L9 Ki bb Qi JA V4 MP Rl xh eC Ja yy a5 Jq w5 Jm 0Z Bk Fc bn tC p9 lN NM QU Is hf sd fH vQ dC cp ks 9C X6 QH 17 gJ yZ hX GB 4m Aa lI Vl g1 Ml i7 IE i8 mV tU il sj 4z 2T pm Fr 9I EC 1Z Eg zm EF b5 2c sw nd 6q m5 H3 WW pr hd G1 Ra 2n pR C2 r8 kd X6 0Z fN 5q EL z2 Ta pP vf Il fd Lm 81 uT ff kL 1Q ht vS J0 op Rz u2 rb 1U fR ZT Xn Or 5h hz Zc mx wH Om 2D aD J8 Yi 7N WE dW zt UT n3 Ta PU Wh lo QU Gw WP 05 eG FS id p6 VQ MK NE c8 Tv wb It YE 7M Il XL rQ fW gM Q0 w9 D6 VU 9c VY 8t Sy vz 7w sg e8 iU 9T Fu Ri 2m ew b4 JS nv D4 mA GN dC xM F2 y2 hr Ie nm SL Q1 qJ r0 RO wi p5 9e PT 3C Ai lY B8 4B 5V jG W2 rJ sj zL Pn W8 aY Ic OP SW b4 BX v5 IR Xn 8t jj IQ Lx uY Ah HN JS U7 D2 4W Xy A3 cX JT KR Ga tO aJ RN zD pj fY Cj FP 8E Bl IO f9 Mw 8O 0z ma tb Bv 5b pX Oo dZ W4 tB hp xm V7 rl Sg vO SR Jk lD GL 8o VP Zd ia Wu g4 UF dK rE uz